审理案例分析及问题解答（第3期）经济责任审计及投资审计项目审理案例
经济责任审计及投资审计项目审理案例
审计报告问题描述：
在L州原州长王XX同志的经责审计中发现，发放奖励和津贴未代扣代缴个人所得税，一是L州政府办公室、州财政局等单位2014年至2016年发放的奖励和津贴合计800万元，未按规定代扣代缴个人所得税。二是审计抽查发现，2014年至2016年期间，13个部门发放给王XX同志的考核奖合计15万元，未按规定代扣代缴个人所得税。
审计报告代拟稿的处理意见是：L州人民政府今后应严格依法履行个人所得税的代扣代缴义务。
审理分析：
征求意见稿上的处理意见是要求清理补缴个人所得税。反馈意见时，王XX同志无异议，但被审单位提出补税涉及人员较多，有的已死亡、离职、退休等原因，补缴个人所得税存在较大困难，要求不再补税，今后会严格按规定履行代扣代缴个人所得税义务。审计组采纳了被审计单位的反馈意见。审理认为：一是《中华人民共和国个人所得税法》和《税收征收管理法》等法律对代扣代缴个人所得税有明确规定，审计应依法提出处理意见；二是其他审计项目对这种问题都要求补缴个人所得税，要维护审计机关权威，必须统一处理口径，不能因审计整改存在困难就随意放宽审计处理尺度。
审理意见：
依法提出处理意见，要求补缴个人所得税。责成L州人民政府督促相关部门，对上述未扣缴的个人所得税进行补扣补缴，今后严格依法履行个人所得税代扣代缴义务。（编写单位：审理督查处）
案例二：问题定性处理不当
审计报告问题描述：
在某经责审计项目中反映，2016年12月，X委未经省财行政审批自行报废处理一批总价值为53万元的固定资产。
处理意见是：鉴于财政部门2017年已同意报废处理上述资产，故此次不作处理。根据《云南省行政事业单位国有资产管理办法》的规定，责成X委严格执行国有资产处置的相关规定，并切实规范资产处置流程。
审理分析：
审理人员从取证资料中发现，X委在作账务处理前，已按规定向财政部门报批固定资产报废处置事项，在财政未批复前作了账务处理。在审计组进点前，财政部门已批复同意报废处置相关资产。被审单位在财政批复前就做了报废处置固定资产的账务处理是不规范的，但在审计进点前，财政已经批复同意处理，问题已自行纠正，审计不宜针对该问题定性和处理。
审理意见：
该问题不宜在审计报告上反映和处理，建议在与被审单位交换意见时，口头提出规范国有资产管理的建议，要求以后杜绝发生类似问题。（编写单位：审理督查处）
案例三：法规引用不当
审计报告问题描述：
超标准支出业务招待费，涉及金额69万元。审计抽查发现，M水库建设工程业务招待费使用存在超标准情况。截至2015年12月30日，M水库建设项目支出业务招待费80.50万元。按照初步设计报告批复概算金额测算，M水库建设单位接待费控制标准为11.50万元，目前业务招待费已超支69万元。
上述做法违反了《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号）第六条第三款“施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待费，确需列支的，项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过项目建设管理费的5%”的规定。
审理分析：
该问题表述中违规行为发生在2015年，引用的定性法规是2016年的《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号）。该法规生效日期为2016年9月1日，对于此前的违规行为没有约束力。
审理意见：
将定性法规更正为《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）中相对应法条。 （编写单位：审理督查处）
案例四：事实表述不完整
审计报告问题描述：
多计工程价款3400万元。XX建设项目各合同段本次送审建安工程投资金额为19400万元，审定金额16000万元，审计认定多计工程价款3400万元。
审理分析：
问题事实描述简单笼统，未对多计工程款进行明细说明，未反映出由于各项费用重复多计、核算错误、计量错误等原因造成多计工程款的金额各是多少。
审理意见：
按造成多计工程价款的原因，补充进行分类表述。（编写单位：审理督查处）
案例五：事实表述不清楚
审计报告问题描述：
应公开招标未公开招标项目，涉及金额8264万元。
XX项目应公开招标未公开招标34个，涉及金额8264万元。
以上做法违反了《工程建设项目招标范围和规模标准规定》（2000年国家发展计划委员会第3号令）第七条“……达到下列标准之一的，必须进行招标：（一）施工单项合同估算价在200万元人民币以上的；（二）重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的；（三）勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在50万元人民币以上的……”的规定。
审理分析：
事实表述不清、内容简单笼统。未公开招标项目34个，没有具体进行分类，到底包含什么项目不清楚；涉及金额8264万元也同样存在类似问题，未作分类说明，各项涉及资金多少不清楚。
审理意见：
对问题表述进行分类补充，修改为：XX项目应公开招标未公开招标项目34个，涉及合同金额8264万元。其中：施工项目10个，金额3184万元；设备采购项目5个，金额620万元；设计项目11个，金额2200万元；监理项目3个，金额560万元；勘察项目4个，金额1400万元；造价咨询项目1个，金额300万元。（编写单位：审理督查处）
